Personer som arbetar på en annan ort än bostadsorten kan få avdrag för en hemresa i veckan om avståndet mellan arbetsorten och hemorten är längre än 50 km och orterna ligger inom EES eller Schweiz. En hemresa är den resa en person gör till hemorten, när hen på grund av sitt arbete under viss tid bor på en annan ort än den där hen har sin bostad.
Hemresor kan bli aktuella när personen är på tjänsteresa, har tagit ett tillfälligt arbete eller vid dubbel bosättning. Hemresor kan även bli aktuella när familjen flyttar till en ny bostadsort och familjebostaden därigenom flyttas men personen bor kvar på arbetsorten.
Kostnaden för hemresor är egentligen en privat levnadskostnad och avdrag borde därför inte medges. Av sociala skäl och för att främja rörligheten på arbetsmarknaden medges ändå avdrag för hemresor under vissa förutsättningar 12 kap. För att få avdrag för utgiften för hemresan krävs följande 12 kap.
Högsta förvaltningsdomstolen anser att avdrag även ska medges för hemresor till och från Schweiz eftersom landet har ingått ett avtal med EU om fri rörlighet för personer HFD ref. Om personen påbörjar eller avslutar resan utanför EES-området eller Schweiz får hen inte göra något avdrag alls.
En person som på grund av sitt arbete under viss tid vistas på en annan ort än den där hen eller hens familj har sin bostad kan få avdrag. Både ensamstående personer och personer med familj kan få avdrag. För att en person ska få avdrag krävs alltså att hen anses vara bosatt på en annan ort än där hen har sitt arbete.
Enligt bestämmelserna i folkbokföringslagen anses en ensamstående person i normalfallet bosatt på den ort där hen regelmässigt har sin dygnsvila. Det är alltså de faktiska omständigheterna som avgör var en person ska anses vara folkbokförd.
Samma sak gäller vid den skatterättsliga bedömningen; det är de faktiska bostadsförhållandena som avgör. Folkbokföringsadressen har i det sammanhanget inte någon avgörande betydelse. Det innebär att en ensamstående person som får en tillsvidareanställning på en annan ort i normalfallet Praktiska frågor skatterättsligt bosatt på arbetsorten.
Enligt Skatteverkets uppfattning bör avdrag för hemresor ändå medges till den gamla bostadsorten så länge personen uppfyller kraven för att få avdrag för ökade levnadskostnader vid dubbel bosättning, d. En ensamstående person som har bott hos föräldrarna på den gamla bostadsorten och får en tillsvidareanställning på en annan ort anses i normalfallet skatterättsligt bosatt på arbetsorten.
Eftersom hen är skatterättsligt bosatt på arbetsorten och inte uppfyller kraven för att få avdrag för ökade levnadskostnader vid dubbel bosättning, kan hen inte heller få avdrag för hemresor. Detsamma gäller för en ensamstående person som bott i sitt föräldrahem och som har fått ett eller flera tillfälliga arbeten på en annan ort eller andra orter om den sammanlagda anställningstiden för de tillfälliga arbetena är ett år eller längre.
Även en person med kortare anställningstid än ett år anses bosatt på arbetsorten om hen inte disponerar en bostad hos föräldrarna och regelmässigt vistas där. Maria är bosatt i Sundsvall och har arbetat där i två år. Hon får ett tillfälligt arbete i Göteborg på ett år och skaffar i samband därmed en bostad på den nya arbetsorten.
Hon säger upp sin lägenhet i Sundsvall och flyttar till Göteborg men väljer att folkbokföra sig i föräldrahemmet i Sundsvall. I det här fallet har Maria sagt upp sin bostad i Sundsvall och i samband med det skaffat en bostad på den nya arbetsorten Göteborg.
Skatteverket anser att hon är skatterättsligt bosatt i Göteborg eftersom det är där hon arbetar, har sin bostad och regelmässigt har sin dygnsvila.